项目+物业的PPP项目,交易结构如何设计才能节税?

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中国能源建设(03996)附属签订合肥龙泉山垃圾焚烧发电PPP项目工程建设总承包合同

智通财经APP消息,中国能源建设(03996)日前宣布,中国电力工程咨询集团公司华东电力设计院有限公司隶属于该公司的子公司中国能源建设集团规划设计有限公司。签署龙泉山生活垃圾焚烧发电项目PPP项目工程建设总承包(EPC)合同。

国睿科技(600562.SH):联合体参与投资南昌市轨道交通3号线工程(B部分)PPP项目工程总承包项目

根据有关法律法规,项目招标文件和PPP合同文件,公司与电气化局组建总承包商联合体,负责南昌PPP项目的总合同建设和管理。最近,总承包商财团计划与项目公司签署南昌轨道交通3号线项目(B部分)PPP项目总承包合同(以下简称总承包合同)。

该项目的总承包范围包括车站(入口和出口入口,风亭,装饰和配件),路段(疏散平台),轨道,通讯(专用,公共安全,PIS,OA),信号,电源,全面监控,防灾警报(FAS)和环境与设备监控(BAS),安全和访问控制,通风,空调和采暖,给排水和消防(车站给排水和消防,区域给排水和消防)水消防,市政连接,煤气灭火),自动售票(AFC),车站辅助设备(自动扶梯和电梯,站台门),汽车仓库和综合基地(加工设备)以及其他系统的设备和材料供应,施工,安装和调试工作。

根据总承包商的内部劳动部门,电气化局负责车站,路段,轨道和其他项目的供应,建造,安装和调试,以及范围内的某些系统的建造和安装。国瑞科技的分工。国瑞科技负责通信,信号,综合监控,安全和访问控制,平台门供应,调试等,以及防灾警报(FAS)系统的供应,施工,安装和调试。

湖南鼓励PPP项目采用工程总承包模式,扩大市场主体自主选择

3月30日,湖南省人民政府办公厅发布了《关于促进建筑业可持续健康发展的实施意见》,明确提出了总承包工程。

的关键点如下:

{1}改进招标和投标管理方法,扩大市场参与者在总承包和预制建筑领域的独立选择;

2)促进项目的总承包。预制建筑物原则上应采用总承包模式。政府投资项目应带头促进总承包。鼓励社会投资项目和PPP项目采用总承包模式。

3)加快建立与项目总承包兼容的定价规则,招标和投标,施工许可证和验收检查。履行项目总承包单位的责任。

4)大力培养建筑企业的一般工程承包能力,通过参与试点,指导我省大型建筑企业完善精细化,信息化,集约化的管理制度。

全文如下:

湖南省人民政府办公厅

关于促进建筑业可持续健康发展的实施意见

向政办发[2018] 21号

市,州,县和地区的人民政府,省政府的部门和委员会及其直属机构:

根据《意见》,进一步加快我省建筑业的改革和发展步伐,促进建筑业的转型升级,促进我省成为建筑业的强省。国务院办公厅关于促进建筑业持续健康发展的意见》[2017] 19号)本文件精神,经省人民政府同意,提出以下实施意见:

1.深化建筑业放松管制和权力下放的改革

(1)优化资格管理。

大力推进建筑企业资质信息化申报和审批,完善“湖南省建筑市场监督管理公共服务平台”,实行“一站式”在线审批,进一步提高建筑业行政审批效率。探索开展试点工作,放宽信誉良好,具有相关专业技术能力,能够提供足够保证的企业在资质等级内的承包业务范围。积极实施“双随机,一公开”的监督执法模式,并在企业取得资格证书后加强事后和事后监督。加强对个人注册从业人员绩效的监督检查,量化考核和责任追究,有序发展个人执业律师事务所,促进个人执业保险制度的建立。建立省内建筑市场信用信息管理系统,完善信用信息的识别,收集,交换,披露,评估,使用和监督机制,逐步建立基于市场信用信息的监督系统;工商,税务,金融等部门或机构应积极运用建筑市场的信用信息,构建“可信赖的激励,纪律处分”的市场信用环境,进一步发挥市场信用在市场主体管理中的决定性作用。

(省住房,城乡建设部,省审查和改革办公室,省经济和信息委员会,省人力资源和社会保障部,省交通运输部,省水利厅,省发展和改革委员会,省省工商局财务司,省公安厅省质监局,省国税局,省国税局,省政府财政办,省公共资源交易中心,湖南省保险监督管理局,中国人民银行长沙中央支行等有关部门负责。第一个是牵头单位,其他严格执行工程质量终身责任制,探索实施工程质量标准化和工程质量保险。

(省住房,城乡建设部,省发改委,省经济和信息委员会,省财政厅,省交通厅,省水利厅,省工商局,湖南省保险监督管理局和其他相关单位负责)

(六)加强安全生产管理。

加快施工安全生产标准化工作,全面履行安全生产职责,加强对风险较大的子项目风险的识别和控制,对不良地质地区重大工程项目进行风险评估或示范。 。促进信息技术与安全生产的深度融合,促进建筑企业“互联网+智能站点管理系统”的发展与推广。完善安全风险分类管理和隐患排查与管理的双重预防机制,实行重大事故隐患管理“一,四”制度。充分发挥建筑业安全生产责任保险的防灾防损作用,根据当地实际开展防灾防损工作。

(省住房,城乡建设厅,省经济和信息委员会,省安全监督局,省质量监督局,省交通厅,省水利厅等负责单位) )

(七)全面提高监管水平。完善工程质量安全管理体系,完善企业责任,政府监管和社会监督的工程质量安全保障体系。加强政府对工程质量安全的监管,加强行业监管能力建设。各级住房,城乡建设主管部门委托依法设立的建筑业质量安全监督机构,依法执行财政预算充分保障履行监督职能所需的资金。明确监督范围,履行监督职责,加大对地基,主体结构,重要使用功能,建筑起重机等的抽查;着重于加强涉及公共安全和重大建筑安全问题的建筑基础,主体结构和项目的其他部分危险源的监督检查和完工验收。政府可以采取采购服务的方式,委托合格的社会力量协助建设项目质量安全监督机构进行专项监督检查。加强工程监理的监督,落实监理单位向政府报告质量安全监督工作试点方案,建立健全的监督报告制度。完善我省建筑工程监理信息平台的功能,不断提高施工现场质量安全监理的信息化水平。加强工程质量检验机构的管理,加强检查和检查活动的信息化监督。

(省住房和城乡建设厅,省经济和信息委员会,省财政厅,省编辑厅,省人力资源和社会保障厅,省交通厅,省水利厅,省安全监督局,省质量监督局等相关单位负责)

第四,优化建筑市场环境

(八)建立统一开放的市场。

严格禁止所有地方批准和记录省外建筑企业的设立或变相设立或省内企业跨省县承包业务,并且不强制要求企业独立注册在当地的子公司和分支机构。各地不得使用地方性的信用奖惩机制来设置市场壁垒和参与地方保护。加大信息公开和问责制,在各个地区设置市场壁垒和障碍,为建筑企业提供公平的市场环境。根据法律法规,全面披露建筑施工企业和从业人员的建筑市场信用信息,并定期发布全省建筑市场违法违法行为记录和“红黑名单”。各地要制定引导和支持政策,吸引和促进大型中外建筑企业在我省设立总部,优先保障公司总部迁入所需的生产和生活用地,妥善解决诸如建设等问题。安置雇员及其家庭和子女。

(省住房,城乡建设部,省发改委,省经济和信息委员会,省交通厅,省水利厅,省政府法制办,省国土资源厅,省教育厅,省财政厅,省国税局(省土地税局和其他有关部门负责)

(9)加强合同绩效管理。严格合同备案管理,加强合同执行情况检查,加大对“阴阳合同”的查处力度。完善相关支持体系,对使用常规通用技术标准的政府投资项目,原则上实行最低价,有效发挥履约保证作用,防止恶意低价招标,确保项目投资不致超出预算。完善与有关部门的执法联动机制,严厉打击违法建设和建设工程承包。完善我省施工合同执行担保制度,积极培育工程担保市场。在建设项目招标活动中,建筑行业使用银行担保,工程担保或工程担保保险来代替四种法定保证金,例如工程招标担保,工程业绩担保,项目质量担保和农民工工资担保。 。有关部门,单位和企业不得拒绝接受。实施投标保证金承诺制度。鼓励保险机构开发新的保险产品,如建筑企业的工程保证保险,以取代各种类型的保证金。完善工程量清单计价制度和工程造价信息发布机制,严格执行全省统一的工程造价规则和计价方法,规范地方财政投资评审行为,合理确定和有效控制工程造价。

(省住房,城乡建设部,省发改委,省经济和信息委员会,省财政厅,省交通厅,省水利厅,省人力资源和社会保障厅,湖南银行业监督管理总局局,湖南省保险监督管理局等单位负责)

(10)增加财政,税收和融资支持,以有效减轻企业负担。鼓励建筑业企业按照有关规定以市场为导向设立工业投资基金,增强建筑业企业的融资能力,降低融资成本。积极推进银企合作。金融机构为有条件的建筑企业提供表内和表外融资支持,支持有条件的建筑企业发行债券和各种债务融资工具直接融资。材料,工程设备,在建工程和应收账款用作融资抵押。金融机构向我省建筑企业发放贷款时,除收取利息和正常的清算费用外,还严格按照《商业银行服务价格管理规定》严格执行贷款定价服务费,并实行减费减津贴。银行必须接受超出客户需求的银行汇票,并且不得将融资产品(例如绑架资金,理财产品和商业保险)捆绑在贷款中。积极促进发展金融机构为我省大型建筑业集团作为社会资本参与PPP项目提供长期,大额,低成本的金融支持。对于涉及工程建设的PPP项目,如果根据《政府采购法》选择了社会资本合作伙伴,并且该合作伙伴可以根据《招标投标法实施细则》第9条的规定依法进行建设,合作伙伴可能不再进行竞标。具有上市条件的建筑企业将被列入政府对上市储备计划的重点支持,优先考虑按照产业政策筹集上市资金的投资计划。各级税务行政管理部门要加强对建筑业营业税改革和增值税的调查和跟进分析,完善有关管理措施,加强管理,优化服务,确保减轻或不增加行业税负。 。进一步加强对全省国有建筑企业改制的支持。有关部门对建筑业企业改制提供一对一的政策指导和支持,并执行国家优惠政策。

(省财政厅,省发改委,省住房和城乡建设厅,省财政厅,湖南银行业监督管理局,湖南证券监督管理局,省国税局,省国税局省国资委,国家开发银行湖南省分行(负责有关单位)

(11)规范项目价格的结算。建设成本管理机构应当加强对建设成本评估依据执行情况的检查,加强收费收取和社会保险费缴纳的监督,对违反强制性规定的有关责任方进行调查处理。依法确定估值准则。审计机构应当主要以政府投资为基础,加强对公共工程建设项目的审计和监督,建设单位不得以未完成的审计为理由,推迟工程结算或拖欠工程款。拖欠项目资金的政府投资项目必须在2019年前偿还。对于已经完成结算的项目,建设单位应当将已完成的结算文件提交工程造价管理机构备案,建立将工程价格结算文件备案与产权登记联系起来的信息共享机制,未完成和解的项目,有关部门不得办理财产权。寄存器。拖欠项目资金的单位不得批准新项目的启动。不断完善项目结算管理方法,实行分段结算管理制度。施工单位应当根据合同约定的工程进度及时支付工程价款。严格执行项目预付款制度,并按合同规定提前全额预付承包商费用。为了防止工程款违约,应使用经济和法律手段,例如支付工程款的担保,以限制施工单位的业绩。

(省住房,城乡建设部,省发改委,省经济和信息委员会,省财政厅,省国土资源厅,省交通厅,省水利厅,省审计厅,省厅湖南省银监会公共资源交易中心局,湖南省保险监督管理局等有关单位)

五,提高员工素质

(12)加快建筑人才的培训。坚持企业培训与政府支持相结合,加快培养适应建筑业发展需要的专业管理人员,专业人才和高技能工人队伍。研究制定我省校企合作建设管理制度,明确主管部门,学校和企业的职责和责任,引导学校根据市场和建筑企业的需要开设专业和课程。 ,引导建筑企业积极参与学校人才培训计划的制定和教学评估,建立相应的培训基地或提供实习职位。

(住房,城乡建设部,省人力资源和社会保障厅,省教育厅,省交通厅,省水利厅等)

推进专业职称制度改革,完善土木工程专业高级职称评估管理方法。有相应实践经验,具有类似专业高级职称的人员,可以直接取得与该实践经验相对应的专业高级职称;技术人员可以组织独立的审查,并可以为易碎的高级专业资格做出重要贡献;适用于获得国家和省级工程质量奖,国家施工方法,工程或工程经济学的项目负责人和技术负责人当注册的执业专业人员参加高级职称的评估时,他或她可以在评估定量评分时适当地加分。从2018年开始,开展“千万工程建设人才培训项目”,为期四年,每年培训100名职业经理人和100名建筑师,1000名项目经理,以及我省100,000家建筑企业各级技术工人和财政部门根据有关政策,对有关人员的培训提供一定的补贴标准。建筑施工企业要认真履行职工教育培训的主要职责。雇员教育支出中不超过工资总额2.5%的部分可以扣除税前;超出部分可以结转并在以后的纳税年度中扣除。全面实施建筑行业技术工人职业技能鉴定制度,鼓励和支持大中型企业,职业院校和行业协会建立技能鉴定机构,开展建筑工人技能鉴定。制定施工现场的基本设备和专业人员配备标准,及时发布各种技能水平和工作类型的人工成本信息,并指导建筑公司将工资分配给关键技术技能职位。组织施工技能大赛,大力弘扬工匠精神。力争到2020年,全省建筑业将基本形成以中级技术人员为主体,高级技术人员为骨干,技术人员,高级技术人员为主导,中老青年比例合理,专业技术水平高的格局。 。

(省人力资源和社会保障厅,省住房,城乡建设厅,省财政厅,省教育厅,省交通厅,省水利厅,由省工会联合会及其他有关单位负责)

(13)改革建筑业就业制度。鼓励建筑企业培训和招募一定数量的技术工人。促进建筑业劳务企业的转型,以专业企业为建筑工人的主要载体,研究扶持木工,电工,石工,炼钢等专业企业发展的政策措施。全面推进施工劳动服务实名制管理,实现施工劳动条件“一人一档案,实时采集”。建立省内建筑劳务市场供需对接平台,努力稳定和扩大建筑业农民工的就业和创业精神。

(省住房和城乡建设厅,省人力资源和社会保障厅,省发展和改革委员会,省财政厅,省交通厅,省水利厅,省工业局和商业等)

(14)保护工人的合法权益。全面落实劳动合同制度,加强监督,督促用人单位依法与应聘的建筑工人签订劳动合同。到2020年,将实现劳动合同的全部覆盖。公司按照用人有谁,由谁负责,总承包商负责的总体责任原则,履行向企业支付工资的责任,并应按照规定全额支付职工工资。法。拖欠工资的企业被列入我省建筑市场“黑名单”,采取了限制市场准入等纪律措施,严重降低了资格。建立劳务纠纷快速调解平台,引导相关企业和职工通过司法,仲裁等合法途径保护自己的合法权益。建立健全与建筑业相适应的社会保险参保金支付方式,充分发挥工伤保险的预防作用,从工伤保险基金中提取一定比例,用于促进和培训工伤预防。施工单位要履行社会责任,不断改善施工工人的工作环境,改善其职业健康,确保工人的健康和安全。改善建筑工人的施工和生活环境,鼓励按地区分配生产和生活用地,重点建设建筑工人的公寓或优先考虑城市住房安全,妥善解决家庭定居和子女入学等问题,以及促进建筑工人的稳定就业。

(省人力资源和社会保障厅,省住房,城乡建设厅,省交通厅,省水利厅,省工会联合会和其他相关单位是负责)

6.促进建筑业的现代化

(15)推广智能和预制建筑物。坚持标准化设计,工厂生产,装配施工,综合装修,信息管理和智能化应用,促进传统施工方式的转变,加快预制房屋的应用,扩大预制房屋的覆盖面。促进智能应用的普及,在新旧建筑物中实现同步和智能化的设计,施工和验收,进行智能化建筑物评估,完善智能系统的运维机制,实现建筑物的舒适,安全,节能,环保。效率。

(住房,城乡建设部,省发改委,省经济和信息委员会及其他有关部门负责)

(十六)不断提高建筑物的绿色水平。全面贯彻《湖南省绿色建筑行动实施方案》,严格执行湖南省民用建筑节能设计强制性标准,以及政府投资的公有公共建筑和社会投资规模较大的大型公共建筑。超过2万平方米将全面执行绿色建筑标准。推进绿色建设,促进建筑垃圾资源化利用。促进颁布湖南省绿色建筑地方法规,逐步提高建筑和市政工程建设区域的绿化水平。到2020年,全省城市绿色建筑比例将超过50%。

(住房,城乡建设部,省发改委,省经济和信息委员会及其他有关部门负责)

(省住房,城乡建设部和省财政厅的负责单位)

(十八)加强技术研发应用。积极支持建筑业的科研工作。如果开发企业为开发新产品,新技术和新技术而发生的合格研究费用不构成无形资产,并计入当期损益的,则按照当期损益扣除。年从当年应纳税所得额中扣除实际发生额的50%;如果形成无形资产,则按无形资产成本的150%进行税前摊销,并对符合技术要求的中小型建筑企业实施税收优惠政策。鼓励企业编制工程建设标准和工程方法,开发专利和专有技术。随着技术创新优化施工计划,提高项目质量,缩短施工时间,节省投资,降低运营和维护成本以及延长设计寿命,施工单位应产生利益并给予必要的奖励。鼓励建设企业申请设立高新技术企业和省建设企业技术中心。对于被认定为高新技术企业的建筑企业,可以减按15%的税率征收企业所得税。支持有条件的单位建立国家工程技术研究中心和重点实验室,支持装配与制造,建材生产,设计咨询,资金物流等要素的整合,建设综合性的建筑科技产业园。引导建筑业聚集创新。在规划,测量,设计,施工以及运营和维护的整个过程中,加速建筑信息模型(BIM)技术的集成应用。推进基于BIM技术的施工图审查,建立BIM技术应用信息平台。支持企业开展深层次的BIM技术应用实践和创新研究,形成产学研创新合作机制。加快BIM技术标准体系建设。普及BIM技术以进行继续教育和学术教育,并着重培养复合型人才。

(省住房,城乡建设部,省科学技术厅,省财政厅,省发改委,省经济和信息委员会,省交通厅,省水利厅,省国税局,省国税局,省教育厅等有关单位对...负责任)

(19)改善工程施工标准。完善我省工程建设地方标准化管理制度,建立强制性标准和团体标准相结合的标准供应体系,建立健全湖南省工程建设地方标准体系,加快工程建设地方标准的制定。在重点领域,加强工程建设标准的标准化。宣传实施培训和实施监督。及时审查工程建设地方标准,加快工程建设地方标准的修订,提高工程建设地方标准的及时性。加强科研开发和标准制定的信息交流,完善地方工程建设标准专家委员会,为地方工程建设标准化提供技术支持,提高标准质量和水平。

(省住房和城乡建设厅,省经济和信息委员会,省质量监督局,省交通运输厅,省水利厅等负责单位)

(20)促进我省建筑企业的管理规模和现代化。引导我省大型建筑企业通过并购,兼并,重组,产业链延伸,股份合作等形式进行整合重组,形成一批具有较强竞争力的大型骨干企业或企业集团。建筑企业合并重组涉及的土地,房地产,水,电,通讯,车辆等转让费,应当依照有关规定减免。支持省内优势建筑企业与中央企业建立业务合作关系,并利用中央企业平台开展多元化,集成化的产业合作。鼓励我省建筑企业通过投资,建设,经营等方式进入基础设施,主要行业等领域。如果政府投资项目采用PPP,EPC等投资建设方式,则优先考虑大型建筑企业或企业。在相同条件下我省财团; PPP,EPC等投资建设项目应从劳动力队伍,物资和设备供应等方面着眼于建筑企业的地域便利性,优先建设我省建筑企业。鼓励企业进行管理模式的创新,并使用“ Internet +”技术来改善集约化,精细化和基于信息的管理。鼓励建筑业企业按照现代企业制度的要求,完善企业产权制度和法人治理结构,探索有效的管理,技术,资本等因素参与收益分配,充分调动企业的积极性。企业管理人员和技术骨干人员。

(省发展和改革委员会,省住房,城乡建设厅,省财政厅,省国资委,省经济和信息委员会,省国土资源厅等)

VII。加快建筑企业发展

(二十一)提高国外承包能力。促进我省勘测设计,工程咨询,建筑等建筑企业组建战略合作机构,在我省与铁路运输,建材,工程机械相辅相成,鼓励全省大型建筑企业推动中小企业“出国”,参与“一带一路”建设。指导外国承包工程公司在项目融资,设计咨询,后续运维管理等高附加值领域有序扩张,有效利用当地资源拓展国际市场,促进企业改善领土运营,实现互利共赢与他们的国家和地区赢得。

(省商务厅,省住房和城乡建设厅,省发改委,省交通厅,省水利厅等)

(22)加强政策支持。定期组织开展“强力建筑企业”命名活动,给予表彰和奖励,并给予专项政策扶持,打造“湖湘建设”品牌企业。各级住房和城乡建设部门可以依靠政府驻海外办事处与当地建立合作关系,并通过多种方式宣传和推荐我省的建筑企业。商务,公安,财政,税务,海关等部门必须在宣传推广,信息发布,项目对接,融资支持,培训服务,咨询沟通,风险预防等方面加强对建筑企业的服务和协助。等企业充分利用国家,省,市的扶持政策,及时协调解决企业面临的突出问题。对于我省省内外的建筑业企业,其产值超过一定规模,各地可给予一定奖励。促进建立建筑企业“走出去”咨询服务和法律援助机构。各级金融机构从信贷额度,投标保证金,项目融资和贷款发放等方面,加大了对建筑企业推广业务的资金支持。充分利用中国进出口银行,国家开发银行等政策性银行的优势,扩大中国对外援助优惠贷款和优惠出口买方信贷“二优”贷款的范围和范围。充分利用抵押补充贷款(PSL)和出口卖方信贷等政策性工具支持我省建筑业企业对外承包工程。省财政要为我省建筑业企业通过境外并购引进先进设备和技术提供贷款补贴补贴,并补贴重大项目前期工作,境外投资保险,长期出口信贷等保单保费。保险。

(省住房,城乡建设部,省商务厅,省发改委,省财政厅,省公安厅,省国税局,省国税局,省国资委,省政府财政湖南省保险监督管理委员会银监局(监督局,长沙海关,中国进出口银行湖南省分行,国家开发银行湖南省分行以及中国出口信用保险公司长沙业务管理部对此负责。)

各级有关部门必须高度重视深化建筑业改革,完善工作机制,明确任务分工,及时研究解决建筑业改革发展中的重大问题,完善相关政策。如果同一工作涉及多个部门,牵头单位应加强协调,加强部门间的协调,促进工作的实施。各市,州人民政府应当根据本实施意见的要求,并结合当地实际,认真研究制定建筑业发展计划和促进建筑业可持续健康发展的政策措施。建造业。协会和商会应充分发挥对行业的了解和与公司的紧密联系,及时反映公司的要求,对政策的执行情况进行反馈,发挥自律的优势。规范行业秩序,制定员工行为准则并促进业务诚信。

湖南省人民政府办公厅

2018年3月30日({}}(这是活跃的公众)您可能也喜欢这些文章

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你的PPP项目如何合法节税?

1个

星期五

2018年6月

作者:玉文宫门吉野

“关于作者”

于文功

现任职务:上海远吉企业管理咨询有限公司首席顾问。任职者:财政部PPP专家数据库专家,国家发展和改革委员会PPP专家数据库专家。书籍:“ PPP模式和结构性融资”(新书),“政府和社会资本合作项目政策和法律文件的汇编”。

门业

现任职务:上海圆极企业管理咨询公司项目经理。

感谢您持续关注“ PPP项目财务分析的问答”一栏。本期的内容将包括三个部分,分别是:7种税金及附加,8种所得税和9种税收筹划。本节将向您展示如何合法地节省税款。

7税金及附加

Q7.1税收和其他会计范围是什么?

2016年,财政部颁布了《增值税加工会计准则》,对营业改革后的“营业税金及附加”科目进行了调整,并将其名称改为“税金及附加”科目。包括:营业活动中发生的消费税,城市维护建设税,资源税,教育附加费和房地产税,土地使用税,车船使用税,印花税和其他相关税费。

Q7.2维护和建筑税以及教育附加费是多少?应税金额如何计算?

序列号

项目

城市维护建设税

教育附加费

本地教育附加费

1

纳税人

与增值税纳税人相同

2

税收

含增值税

3

税率

7%:在城市地区; 5%:县或镇1%:其他地区

3%

2%

4

税收优惠

应立即征收增值税,应先退还税款,并应全额支付税款;

如果增值税减少,则应按减少后的金额缴纳;

一起免征增值税。

5

计算公式

已付增值税金额×税率

Q7.3财产税和土地使用税的税率是多少?如何计算应纳税额?

1.比较财产税和土地使用税。

序列号

项目

财产税

城市土地使用税

1

计税方法

(1)估价(财产的原始价值)

根据金额(占用面积)计算

2

计算公式

(1)估价:财产的原始价值(可扣除10%-30%)×税

(2)征费计算:租金收入×税率

土地使用税=实际占用土地面积×年税额/㎡

3

税项/额定基准

(1)估值:1.2%

(2)租金的征税:12%

划分大,中,小城市,并按照当地人民政府认可的标准实施,最低0.6元/平方米,最高30元/平方米。

4

税收优惠

减免

5

税收优惠基础

(1)《财政部和国家税务总局关于供热企业增值税,房地产税和城市土地使用税优惠政策的通知》(财税[2016] 94号)

(2)财政部和国家税务总局关于继续实施农产品批发市场和农贸市场城市土地使用税房地产税优惠政策的通知财税[2016] 1号

(3)“财政部和国家税务总局关于体育馆房地产税和城市土地使用税政策的通知”

...

Q7.4 PPP项目公司应否缴纳土地使用税?

由于房地产税和土地使用税是地方税,并且大多数PPP项目以BOT形式实施,因此地方政府通常会承担项目可能产生的房地产税和土地使用税。但是,从相关法律的角度来看,项目公司是土地使用税的纳税人。除非有法定的减免条款,否则应缴纳土地使用税。

首先,根据《国家税务总局关于土地使用税某些特定问题的解释和暂行规定》(国税地字[1988] 015号)第4条:“关于纳税人确定土地使用税的决定拥有土地的土地使用税有使用权的单位或个人有偿使​​用。拥有土地使用权的纳税人不在土地上的,由托管人或者实际使用人纳税; ...“因此,项目公司是土地使用税的纳税人。其次,除非用于PPP项目的土地属于《城市土地使用税暂行条例》第六条规定的市政公共场所和农业生产用地,否则应当依法缴纳土地使用税。

有两种处理财务计算的方法。首先是以保守的态度考虑可能的土地利用。在计算实际面积时,可以暂时使用可行性研究报告或国土资源局批准的面积估算,最后根据实际出具的土地证计算面积。如果项目公司最终确定要缴纳土地使用税,则应按照政策积极寻求并争取地方一级的税收优惠。(例如:根据《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城市土地使用税的通知》(财税[2010] 121号)第1条:平均值纳税年度的每月实际就业残疾人数占单位职工总数25%以上(含25%),实际安置10人以上(含10人)的单位,可以减免该年的城市土地使用税。具体减少第二,不考虑土地使用税,鼓励政府对在合同谈判阶段可能发生的土地使用税进行补贴。这样做的好处是:补贴将不包括在社会资本的回报中,而将直接减少政府支付的金额。

以下问题需要具体说明。首先,在PPP项目的建设和运营期间是否应缴纳土地使用税。我们建议两个注意事项。一种是项目公司在运营期间实际占用项目土地的时间。进行核心经营服务时,应当缴纳土地使用税。第二,项目公司在经营期内没有占用土地提供非核心服务的,不应当缴纳土地使用税。在建设和运营期间,土地的实际使用者是项目公司。其次,有必要区分市政公用设施用地和市政公用用途用地。根据上述《城市土地使用税暂行条例》第六条,下列土地免征土地使用税:(一)国家机关,人民团体和军队使用的土地; (2)国家财政部门拨付经营性资金供个人使用的土地; (三)宗教寺庙,公园,历史古迹用地; (四)市政街道,广场,绿地等公共土地; (五)农林牧渔业直接生产用地(六)经批准开垦复垦的土地和开垦的废弃土地,自使用之月起5至10年免征土地使用税; (7)财政部豁免的能源,交通和水利设施土地和其他场所。市政公用设施用地和市政公用用地均为建设用地,但前者属于土地使用税征收范围,后者则不属于征收范围。市政公共土地指向公共道路空间(例如城市道路,街道公园,广场等),公共设施用地不一定是公共土地,例如博物馆,档案馆,垃圾焚烧厂,污水处理厂,地铁,公交车站和其他公共设施土地。两者之间的最大区别是,前者有一定的封闭空间,公众需要获得许可才能进入,而后者通常对所有公众开放。第三,土地使用税不仅在地面上,而且还在地面上,例如地下走廊和地铁商业综合体的地下部分。第四,购买力平价合同可以规定由政府方补贴土地使用税,但政府方不能随意给予社会资本税减免或改变合同规定的税负。这主要是因为征税的法律原则是税法的基本原则。根据《税收征收管理法》第三条的规定,税收的征收,暂停,征收,减少,免税,退税,补充,应当依照法律,行政法规的规定执行。第五,很难减少或免除土地使用税。土地使用税是一种地方税,因此省级税务机关有权根据该地区土地使用者的具体用途批准和减少该地区的土地使用税。

Q7.5是否对特许权和项目管理权的授予和转让征税?

由于对特许权的性质和范围没有明确定义,因此我们建议以下三种选择来处理特许权问题。

选项1:无需征税。这主要是因为特许经营权的法律性质尚不明确,但是由于特许经营权不是物权,因此它不涉及所有权,也没有转让税。

选项2:税收基于土地使用权。特许权和土地使用权具有相同的会计处理方法,即两者都可以视为无形资产。因此,可以将特许权的转让与土地使用权的转让进行比较。设立单独的项目公司进行开发和建设,以及将土地使用权转让给项目公司,均无需缴纳增值税。具体请参见《财政部国家税务总局关于明确财政,房地产开发和教育辅助服务增值税政策的通知》(财税[2016] 140号)。

方案3:收取增值税。这是因为特许权可以在会计中被视为金融资产或无形资产。因此,可以将金融资产或无形资产的转让税率与增值税进行比较。

鉴于当前缺乏针对特殊运营权征税的明确政策指南,我们建议暂时不计算PPP项目中特许权转让可能产生的征税。对特许经营权征税,相应的税金应由政府补贴。对于政府而言,补贴不包括在社会资本的投资回报中,从而减少了政府的财政支出责任。({}} Q7.6印花税的税率是多少?

1.印花税的主要法律和内容

《中华人民共和国印花税暂行条例》(2011年修订)

附件“邮票税税表”

财政部和国家税务总局关于减少和免征商业书籍印花税的通知(财税[2018] 50号)

自2018年5月1日起,对按五十分之一的税率扣除的基金账簿贴花减半征收印花税,对其他按五元扣除的账簿贴花免征印花税。

《财政部和国家税务总局关于融资租赁合同印花税政策的通知》(财税〔2015〕144号)。

印花税是根据“借款合同”的税项对金融租赁合同计算的,其税率为总金额的0.5十分之一。

在售后租回业务中,承租人和出租人签订的出售租赁资产和​​购回租赁资产的合同不征收印花税。

《国家税务总局关于征收技术合同印花税的通知》(国税函字第034号)(第89号)

显然,一般的法律,法规,会计,审计和其他咨询不是技术咨询,合同也没有盖章。

2.印花税表中有13个税项

序列号

税项

范围

税率

1

采购合同

包括供应合同,预购合同,购买合同,购销合同以及协调,转移,补偿,易货交易等。

千分之三的贴花

2

处理合同

包括处理,订购,维修,修理,印刷,广告,地图绘制,测试等的合同。

根据5%的加工收入或合同收入进行的贴花

3

施工勘察和设计合同

包括勘测和设计合同

5 / 10,000贴花

4

建筑和安装工程合同

包括建筑和安装工程合同

千分之三的贴花

5

物业租赁合同

包括租赁的房屋,轮船,飞机,机动车辆,机械,电器,设备等。

已应用为租赁金额的千分之一。一美元贴花不到一美元

6

货运合同

包括民航,铁路,海运,内河,公路和联运合同

每五分之一的运输费用贴花

7

仓储合同

包括储存和保管合同

每千分之一的存储成本贴花

8

贷款合同

银行和其他金融组织与借款人签订的借款合同(银行间借款除外)

以贷款金额的0.5十分之一进行贴花

9

财产保险合同

包括财产,责任,担保,信贷等的保险合同。

千贴花

10

技术合同

包括技术开发,转让,咨询,服务等的合同。

根据所含数量贴花

11

标题转移文件

包括财产所有权和版权,专有商标权,专利权,专有技术的使用权等的转让。

所占金额的十分之一十分少

12

企业帐户簿

资金账簿,

贴花是根据固定资产的原始价值和其自有营运资金的总额的五十分之一计算的。其他书籍贴花五元

13

权利,许可

包括政府部门颁发的房屋产权证书,营业执照,商标注册证书,专利证书,土地使用证书

每张5元

印花税的三个技巧。

我们建议为印花税提供一个小贴士,让大家记住印花税的范围。

万人→见鸡

1/1000→猪宝宝单位

0.5 / 10,000→借款合同

5 / 10,000→其他

狗(购买和销售合同)看到了鸡(技术合同)。狗说,我会推荐你​​一只猪(租赁合同)宝(存储合同)宝(保险合同)股票(股票交易)。

Q7.7项目公司的成立,监理合同,设计调查合同,建设项目合同,融资合同和PPP合同的印花税是多少?

1.准备。首先是基金账簿上的印花税。项目公司实收资本和资本公积应当计入资金账簿的第50,000股。此外,根据《财政部和国家税务总局关于减少和免征商业书籍印花税的通知》(财税[2018] 50号),该税收可减半。保险合同的印花税为每10,000征收0.3;第四,对PPP合同不征收印花税。

第二,建设阶段。首先,勘察和设计合同按十分之五征收。第二,建筑安装工程合同的印花税为十分之三。第三,对监理合同,工程咨询和工程造价合同不征收印花税。(有关详情,请参阅国税地034号第034号)

III。操作阶段。对于外包燃料和电力购销合同,应征收十分之三的印花税。

8企业所得税

Q8.1如何计算企业所得税?

企业所得税的纳税人,税收对象和税率(以新建项目公司的PPP项目为例)

1

纳税人

居民企业(PPP项目公司)

2

税收对象

生产经营收入,清算收入和其他收入

3

税率

基本税率25%

4

计算公式

应税收入=总收入-非应税收入-免税收入-各种扣除额-上一年度亏损

5

会计

除特殊规定外,当期收入和支出应按权责发生制确定

6

非应税收入

1.法律依据:《财政部国家税务总局关于财政专项资金使用企业所得税处理问题的通知》(财税[2011] 70号)。

2.财政拨款。指各级人民政府直接分配给项目公司的财政资金;

3.政府资金。改变各级人民政府征收的财政资金的使用方式,如对生活用水征收的污水处理费。

5.特殊用途资金。资金应满足以下三个条件:(1)有资金分配文件(2)有相关监管文件(3)单独核算;

Q8.2企业所得税有哪些优惠政策?

PPP项目中常用的优惠包括:

1.根据《财政部,国家税务总局和国家发展和改革委员会关于发布公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008年版)的通知》(财税[2008] (第116号):公共基础设施项目的减免企业所得税政策:享受三项减免和三分之二的企业所得税。

2.根据《财政部和国家税务总局关于实施环保专用设备,节水节水专用设备优惠目录企业所得税优惠目录的通知》企业所得税和特殊生产设备企业所得税优惠目录》[2008]第48号):企业购买的环保,节能,节水,安全生产专用设备的投资额,可从企业当年应纳税额中抵减10%;企业使用自筹资金,购买专用设备的银行贷款投资额,可以按照《企业所得税法》的规定,从企业应纳的所得税中扣除;

3.根据《国家税务总局关于环境保护,节能,节水和安全生产专用设备投资减免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2010] [第256号]:关于纳税人购买和实际使用的规定对于目录范围内的专用设备并取得增值税专用发票,如果允许抵扣增值税进项税额,则其在专用设备上的投资不再包括增值税进项税额;如果增值税进项税额不予扣除,其专用设备投资额应为增值税专用发票上标明的价格和税款总额。

4.根据《财政部国家税务总局关于实施企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税[2009] 69号); 《国家税务总局关于实施企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)。符合条件的居民企业之间的股息,股息和其他股权投资收入免征企业所得税。(PPP项目公司股东收入分配)

Q8.3前几年的损失如何扣除公司所得税?

1.损失是指总收入减去非应税收入减去免税收入减去允许扣除额小于零的状态;

2.损失补偿是指:一个纳税年度的损失可以由下一年的收入弥补。如果下一年的收入不足以弥补,则可以逐年连续,最长不能超过5年。

III。资产损失补偿是指:根据《国家税务总局关于企业资产损失所得税的税前扣除管理办法的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)弥补损失的年度扣除额,恢复期不得超过5年。

4.从损失年度开始。计算从业务运营的第一年开始。也就是说,PPP项目的建设期属于准备期,不算为损失年度。相关成本只能从两种选择中选择,即,它们在运营期的第一年中扣除,或计入长期递延费用中。

V.让我们举例说明。如果PPP项目公司在合作期的第一年亏损100元,而在第二至第五年分别获利20元,10元,20元,10元和30元,则从亏损恢复期开始期限将从下一年开始计算。5年份,即营业期的第二年至第六年,而第七年不能补全。如下所示。

合作年

1

2

3

4

5

6

7

当前损益

-100

20

10

20

10

30

5

弥补损失的期限

-80

-70

-50

-40

-10({}}×(())Q8.4如何计算法定公积金?

1.《公司法》关于法定公积金的规定

第166条公司分配其当期税后利润时,应提取利润的10%,并将其包括在公司的法定储备金中。公司法定公积金累计额超过公司注册资本的50%的,可以不再提取。

如果公司的法定公积金不足以弥补上一年的亏损,则在按照前款规定提取法定公积金之前,应先用当年的利润来弥补。亏损。

公司从税后利润中提取了法定公积金后,还可以在股东大会或股东大会决议后从税后利润中提取任何公积金。

公司弥补亏损并提取其储备金后,剩余的税后利润应由有限责任公司按照本法第三十四条的规定分配;未按持股比例分配的除外。

如果股东大会,股东大会或董事会违反前款的规定,并在公司弥补亏损并提取法定储备金之前将利润分配给股东,则股东必须退还分配给股东的利润。违反公司规定。

公司持有的公司股票可能不会分配利润。

II。法定公积金的计算方法

1.第一种情况:当前损益为0,

(1)前期累计法定准备金+本期损益+期初未分配利润> 0

1)期初未分配利润> 0,法定准备金=当前损益* 0.1

(也就是说,如果上一期间没有亏损,则无需补偿当年的利润,而公积金则直接提取当年利润的10%。)

2)期初未分配损益<0,年初法定准备金的利润-年初未分配的损益= F法定准备金= F * 0.1

(也就是说,如果前一期间发生亏损,请先使用法定公积金弥补前一期间的损失,然后使用该期间的利润来弥补上一期间的损失,并使用10补足后剩余金额的百分比)

(2)前期累计法定准备金+本期损益+期初未分配损益<0时,无需提取法定准备金。

(也就是说,如果当前期间的利润不足并且弥补了前一年的损失,则该期间不能提取法定准备金)

9税收筹划

Q9.1如何增加政府付款中的初始成本以及征地拆迁费用?

首先,所谓的向政府的付款包括:首先,向政府的付款范围包括前期费用,征地和拆迁费用,监理费或总工程师,向政府支付的管理费等。 。;其次,向政府支付的相应款项是政府发起的PPP项目。

第二,增加输入的方法。首先,对于前期费用,我们建议项目公司在项目成立后与政府和第三方签署补充协议,并以委托付款的形式从第三方获取发票。其次,对于征地拆迁成本,我们建议将征地拆迁成本分为两部分。首先是代表政府支付的征地补偿费的行为。),其次是获取土地平整和建筑物拆除的输入(适用于10%的建筑服务税率),以便获得尽可能多的输入发票。

Q9.2当项目公司的唯一股东和承包商是同一个人时,承包商使用简单的计算是否方便?

通常,在供应模式下,选择简单的税金计算对承包商有利。对于承包商是项目公司的股东的情况,由于承包商涉及两个独立的纳税人,因此承包商是否应该简单地计算税收可能会涉及全面的考虑因素,但是可以在以下步骤中考虑是否选择简化税收。

1.第一步:计算一般税收和简化税收下承包商的税收负担。方法1:通过估算税率对供应物料的类型和比例进行税收分析,并根据加工物料的比例估算简单的税收计算门槛; (例如,根据当前税率,使用建筑合同(不包括A的供应)税率为10%,甲方提供的所有材料均按16%的税率计算,两种材料的应税收入均可计算。可以得出结论,当甲方材料占所有材料的45%时,一般应纳税额=简化应纳税额然而,考虑到获得的投入的比例,临界点应考虑为30%。)方法2:计算乙方自己的税负税率,并用其确定简单税率;

步骤2:评估对项目公司的影响。影响主要是由于投入减少。 (1)乙方选择一般税种计算方法时,甲方可按合同金额获得相应投入的10%; (2)乙方选择简单的计税方法时,甲方仅使用结构。相应的投入是合同金额的3%。

第三步:评估对承包商的影响。(1)在对承包商有利的同时,项目公司的投入不会减少。达到税负阈值的实际简单征税可以大大减轻承包商的税负,并且由于发生了真正的材料采购,因此项目公司的投入不会相应减少; (2)供应给A的比例很小,乙方出于自身考虑选择的方法完全是简单的税收计算。尽管它可以大大减轻乙方的税收负担,但也可以减少甲方的可抵扣投入。投入的减少将对项目公司的营业期收入产生影响。

第四,我们举一个例子来说明。例如,PPP项目的总投资为20亿元人民币,其中建设投资为14亿元人民币。假设经营公司的营业收入20亿元,按6%的增值税额计征,项目成本为14亿元。如果承包商按照一般税收计算方法计算了5%的税负,那么一般税收计算或简单税收计算是否对承包商更有利?

从以下计算可以看出,当承包商选择一般税种计算方法时,承包商的税负很高,但对项目公司有利,反之亦然。因此,建议当承包商与项目公司有关系时,应综合考虑如何选择承包商的计费方式。

1.一般税额计算

应付合同增值税:14 /(1 + 10%)* 5%(承包商的全面税负)= 6.3亿

项目公司应付的增值税:20 /(1 + 6%)* 6%-14 /(1 + 10%)* 10%= -2.5亿

2.简单的税收计算

应付合同增值税:14 /(1 + 3%)* 3%= 4.1亿

由项目公司支付的增值税:20 /(1 + 6%)* 6%-14 /(1 + 3%)* 3%= 7.2亿

Q9.3 EPC合同的增值税率是多少?如何节省税金?

1.目前,有两种观点。首先是《财政部,国家税务总局关于全面启动营业税改增值税试点的通知》第39号(财税[2016] 36号)。规定纳税人同时出售货物,劳务,服务,无形资产或房地产并适用不同税率或征收率的,适用不同税率或征收率的销售,应当分别核算;如果未单独计算,则应采用较高的适用税率。第二,适用《财政部和国家税务总局关于全面启动营业税改增值税试点的通知》(财税[2016] 36号)第40条的规定,也就是说,如果销售活动同时涉及服务和混合销售商品。从事商品生产,批发,零售的单位和个体工商户的混合销售活动,按照商品销售税额缴纳增值税;其他单位与个体工商户的混合销售活动,根据销售服务税额另计。

其次,如何节省税款。(1)如果企业的地方税务机关未对EPC的混合销售制定当地法规,则企业可以采用并行经营和分开核算的原则,以避免混合销售造成的过多税收负担。(2)处理合同有两种方法。一种是选择“分开签约”,即项目公司分别与施工单位和设计勘察单位签订合同。项目公司获得的实际合同税率为10%或6%。其次,您可以选择“单独签订”,即项目公司和承包商分别签订施工合同和设计合同,项目公司以与实际合同相对应的税率10%或6%。两者对应于不同的签约实体,但是节税效果是相同的。

Q9.4 BOOT项目合作期到期,项目公司将资产转移给实施机构,交易结构如何设计?

1. BOOT是指负责投资建设(B)并拥有(O)和运营(O)项目资产的项目公司。项目运营期到期后,项目资产原样转移,没有任何权利负担(T)政府或指定机构的模型。

2. PPP项目转让的股权转让和资产转让有两种选择。两种方法可能的税收处理方式和效果也不同。

III。资产转移方法。(1)转让对象为项目公司,转让对象为项目资产。资产范围包括所有项目资产。

4.关于是否可以视为免费转让。

根据《财政部和国家税务总局关于全面开展增值税营业税试点改革的通知》第14条,大多数PPP合同都会签订免费转让的转让协议:资产或不动产:(2)单位或个人将无形资产或不动产免费转让给其他单位或个人,但公益事业或公众除外。……。因此,免费转让可能会收取增值税。

Q9.5环境税

自2018年以来征收的环保税,除了被明确归类为地方税并增加了法定的税收优惠外,与排污费的征收差异不大,基本上采用了换算原则。因此,除非企业的征费标准较高,否则基本上不会对项目计算产生影响,下面将对此进行简要说明。

一,法律制度

该法律主要是由全国人民代表大会制定并于2018年生效的《中华人民共和国环境保护税法》。为解决跨部门协同征收管理问题,国家税务总局与环境保护部签署了《环境保护税收征收管理合作备忘录》,并安排了协同征收管理。

其次,我们将向您介绍环境税的要点

1。

纳税人

在中华人民共和国和中华人民共和国管辖的其他海域内,有企业,机构和其他经营者直接向环境排放应税污染物。

2。

税收对象

空气污染物,水污染物,固体废物和噪音;具体的应税污染物,应当按照环境保护税表和税法所附的应税污染物及当量值表的规定执行。{(}} 3。

税率

固定税率。空气污染物的税率范围为1.2元至12元,水污染物的税率范围为1.4元至14元。

省,自治区,直辖市人民政府有权制定地方标准(())4。

纳税地点

应税污染物排放场所(())5。

减免

豁免:(1)农业生产(不包括大规模耕作); (二)排放机动车辆,铁路机车,非道路移动机械,船舶,飞机等移动污染源; (三)依法建立的城乡污水集中处理和集中处理生活垃圾的地方排放不超过国家和地方排放标准的应税污染物; (四)符合国家和地方环境保护标准的纳税人综合利用的固体废物; (5)国务院批准免税的其他情况。

征收:如果应税空气污染物或水污染物的排放浓度值低于国家和地方污染物排放标准的30%,则环境保护税将减少75%。少于50%将被征收50%。

3.污水处理厂需要缴纳环境保护税吗?如何计算呢?

污水处理厂有两种,一种是城市和农村污水处理厂,另一种是工业污水处理厂。排放达到标准后,前者暂时免征环境保护税,但排放超过国家和地方标准的,应当缴纳环境保护税;不论排放是否超标,后者均应缴纳环境保护税。

关于环境税的要素。环境保护税的计算公式为:应税水污染物的应纳税额=污染当量数×适用税额;水污染物的税率:按具体标准征收,即按每污染当量(Kg)1.4元至14元的标准收取,具体到省政府标准。

4.普通的PPP项目有哪些环境税收优惠?

由于环境保护税是根据实际应课税污染物排放量缴纳的,因此PPP项目应从项目本身是否涉及应课税污染物排放的角度来考虑纳税义务,而不仅仅是从排放税类型上考虑。该项目。例如,污水处理厂项目可能涉及水污染和噪声污染的排放。

目前,购买力平价主要有两种环境税收优惠政策。一是对符合排放标准的城乡污水处理项目免征环境税;二是对符合排放标准的固体废物综合利用项目免征环境税。

Q9.6 PPP项目如何应对不确定的税收风险?

PPP项目的征税应从其所在的业务链中逐一进行分析。应税业务和免税业务必须一一分析;一旦根据业务分析了可能的税收类型和税率,或知道当税款类型不明确且税率不正确时,或其他情况(如无法准确估算取得的增值税进项税额)时,建议您通过以下两种方式处理税收风险。

首先是在财务计算中使用保守方法,即以较高的税率计算项目的税负,并检查收益率和利息准备金率等指标是否相对应。以保守的方法得出的结果可以满足自己的风险控制。标准;二是当事方在购买力平价合同中同意按照现行税收政策明确规定尚未明确的税收风险,并同意当发生改革风险时,政府应向社会资本方提供成本补偿。对于增加的税收负担。

【独家】你的PPP项目如何合法节税?

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“关于作者”

于文功

现任职务:上海远吉企业管理咨询有限公司首席顾问。任职者:财政部PPP专家数据库专家,国家发展和改革委员会PPP专家数据库专家。书籍:“ PPP模式和结构性融资”(新书),“政府和社会资本合作项目政策和法律文件的汇编”。

门业

现任职务:上海圆极企业管理咨询公司项目经理。

感谢您持续关注“ PPP项目财务分析的问答”一栏。本期的内容将包括三个部分,分别是:7种税金及附加,8种所得税和9种税收筹划。本节将向您展示如何合法地节省税款。

7税金及附加

Q7.1税收和其他会计范围是什么?

2016年,财政部颁布了《增值税加工会计准则》,对营业改革后的“营业税金及附加”科目进行了调整,并将其名称改为“税金及附加”科目。包括:营业活动中发生的消费税,城市维护建设税,资源税,教育附加费和房地产税,土地使用税,车船使用税,印花税和其他相关税费。

Q7.2维护和建筑税以及教育附加费是多少?应税金额如何计算?

序列号

项目

城市维护建设税

教育附加费

本地教育附加费

1

纳税人

与增值税纳税人相同

2

税收

含增值税

3

税率

7%:在城市地区; 5%:县或镇1%:其他地区

3%

2%

4

税收优惠

应立即征收增值税,应先退还税款,并应全额支付税款;

如果增值税减少,则应按减少后的金额缴纳;

一起免征增值税。

5

计算公式

已付增值税金额×税率

Q7.3财产税和土地使用税的税率是多少?如何计算应纳税额?

1.比较财产税和土地使用税。

序列号

项目

财产税

城市土地使用税

1

计税方法

(1)估价(财产的原始价值)

根据金额(占用面积)计算

2

计算公式

(1)估价:财产的原始价值(可扣除10%-30%)×税

(2)征费计算:租金收入×税率

土地使用税=实际占用土地面积×年税额/㎡

3

税项/额定基准

(1)估值:1.2%

(2)租金的征税:12%

划分大,中,小城市,并按照当地人民政府认可的标准实施,最低0.6元/平方米,最高30元/平方米。

4

税收优惠

减免

5

税收优惠基础

(1)《财政部和国家税务总局关于供热企业增值税,房地产税和城市土地使用税优惠政策的通知》(财税[2016] 94号)

(2)财政部和国家税务总局关于继续实施农产品批发市场和农贸市场城市土地使用税房地产税优惠政策的通知财税[2016] 1号

(3)“财政部和国家税务总局关于体育馆房地产税和城市土地使用税政策的通知”

...

Q7.4 PPP项目公司应否缴纳土地使用税?

由于房地产税和土地使用税是地方税,并且大多数PPP项目以BOT形式实施,因此地方政府通常会承担项目可能产生的房地产税和土地使用税。但是,从相关法律的角度来看,项目公司是土地使用税的纳税人。除非有法定的减免条款,否则应缴纳土地使用税。

首先,根据《国家税务总局关于土地使用税某些特定问题的解释和暂行规定》(国税地字[1988] 015号)第4条:“关于纳税人确定土地使用税的决定拥有土地的土地使用税有使用权的单位或个人有偿使​​用。拥有土地使用权的纳税人不在土地上的,由托管人或者实际使用人纳税; ...“因此,项目公司是土地使用税的纳税人。其次,除非用于PPP项目的土地属于《城市土地使用税暂行条例》第六条规定的市政公共场所和农业生产用地,否则应当依法缴纳土地使用税。

有两种处理财务计算的方法。首先是以保守的态度考虑可能的土地利用。在计算实际面积时,可以暂时使用可行性研究报告或国土资源局批准的面积估算,最后根据实际出具的土地证计算面积。如果项目公司最终确定要缴纳土地使用税,则应按照政策积极寻求并争取地方一级的税收优惠。(例如:根据《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城市土地使用税的通知》(财税[2010] 121号)第1条:平均值纳税年度的每月实际就业残疾人数占单位职工总数25%以上(含25%),实际安置10人以上(含10人)的单位,可以减免该年的城市土地使用税。具体减少第二,不考虑土地使用税,鼓励政府对在合同谈判阶段可能发生的土地使用税进行补贴。这样做的好处是:补贴将不包括在社会资本的回报中,而将直接减少政府支付的金额。

以下问题需要具体说明。首先,在PPP项目的建设和运营期间是否应缴纳土地使用税。我们建议两个注意事项。一种是项目公司在运营期间实际占用项目土地的时间。进行核心经营服务时,应当缴纳土地使用税。第二,项目公司在经营期内没有占用土地提供非核心服务的,不应当缴纳土地使用税。在建设和运营期间,土地的实际使用者是项目公司。其次,有必要区分市政公用设施用地和市政公用用途用地。根据上述《城市土地使用税暂行条例》第六条,下列土地免征土地使用税:(一)国家机关,人民团体和军队使用的土地; (2)国家财政部门拨付经营性资金供个人使用的土地; (三)宗教寺庙,公园,历史古迹用地; (四)市政街道,广场,绿地等公共土地; (五)农林牧渔业直接生产用地(六)经批准开垦复垦的土地和开垦的废弃土地,自使用之月起5至10年免征土地使用税; (7)财政部豁免的能源,交通和水利设施土地和其他场所。市政公用设施用地和市政公用用地均为建设用地,但前者属于土地使用税征收范围,后者则不属于征收范围。市政公共土地指向公共道路空间(例如城市道路,街道公园,广场等),公共设施用地不一定是公共土地,例如博物馆,档案馆,垃圾焚烧厂,污水处理厂,地铁,公交车站和其他公共设施土地。两者之间的最大区别是,前者有一定的封闭空间,公众需要获得许可才能进入,而后者通常对所有公众开放。第三,土地使用税不仅在地面上,而且还在地面上,例如地下走廊和地铁商业综合体的地下部分。第四,购买力平价合同可以规定由政府方补贴土地使用税,但政府方不能随意给予社会资本税减免或改变合同规定的税负。这主要是因为征税的法律原则是税法的基本原则。根据《税收征收管理法》第三条的规定,税收的征收,暂停,征收,减少,免税,退税,补充,应当依照法律,行政法规的规定执行。第五,很难减少或免除土地使用税。土地使用税是一种地方税,因此省级税务机关有权根据该地区土地使用者的具体用途批准和减少该地区的土地使用税。

Q7.5是否对特许权和项目管理权的授予和转让征税?

由于对特许权的性质和范围没有明确定义,因此我们建议以下三种选择来处理特许权问题。

选项1:无需征税。这主要是因为特许经营权的法律性质尚不明确,但是由于特许经营权不是物权,因此它不涉及所有权,也没有转让税。

选项2:税收基于土地使用权。特许权和土地使用权具有相同的会计处理方法,即两者都可以视为无形资产。因此,可以将特许权的转让与土地使用权的转让进行比较。设立单独的项目公司进行开发和建设,以及将土地使用权转让给项目公司,均无需缴纳增值税。具体请参见《财政部国家税务总局关于明确财政,房地产开发和教育辅助服务增值税政策的通知》(财税[2016] 140号)。

方案3:收取增值税。这是因为特许权可以在会计中被视为金融资产或无形资产。因此,可以将金融资产或无形资产的转让税率与增值税进行比较。

鉴于当前缺乏针对特殊运营权征税的明确政策指南,我们建议暂时不计算PPP项目中特许权转让可能产生的征税。对特许经营权征税,相应的税金应由政府补贴。对于政府而言,补贴不包括在社会资本的投资回报中,从而减少了政府的财政支出责任。({}} Q7.6印花税的税率是多少?

1.印花税的主要法律和内容

《中华人民共和国印花税暂行条例》(2011年修订)

附件“邮票税税表”

财政部和国家税务总局关于减少和免征商业书籍印花税的通知(财税[2018] 50号)

自2018年5月1日起,对按五十分之一的税率扣除的基金账簿贴花减半征收印花税,对其他按五元扣除的账簿贴花免征印花税。

《财政部和国家税务总局关于融资租赁合同印花税政策的通知》(财税〔2015〕144号)。

印花税是根据“借款合同”的税项对金融租赁合同计算的,其税率为总金额的0.5十分之一。

在售后租回业务中,承租人和出租人签订的出售租赁资产和​​购回租赁资产的合同不征收印花税。

《国家税务总局关于征收技术合同印花税的通知》(国税函字第034号)(第89号)

显然,一般的法律,法规,会计,审计和其他咨询不是技术咨询,合同也没有盖章。

2.印花税表中有13个税项

序列号

税项

范围

税率

1

采购合同

包括供应合同,预购合同,购买合同,购销合同以及协调,转移,补偿,易货交易等。

千分之三的贴花

2

处理合同

包括处理,订购,维修,修理,印刷,广告,地图绘制,测试等的合同。

根据5%的加工收入或合同收入进行的贴花

3

施工勘察和设计合同

包括勘测和设计合同

5 / 10,000贴花

4

建筑和安装工程合同

包括建筑和安装工程合同

千分之三的贴花

5

物业租赁合同

包括租赁的房屋,轮船,飞机,机动车辆,机械,电器,设备等。

已应用为租赁金额的千分之一。一美元贴花不到一美元

6

货运合同

包括民航,铁路,海运,内河,公路和联运合同

每五分之一的运输费用贴花

7

仓储合同

包括储存和保管合同

每千分之一的存储成本贴花

8

贷款合同

银行和其他金融组织与借款人签订的借款合同(银行间借款除外)

以贷款金额的0.5十分之一进行贴花

9

财产保险合同

包括财产,责任,担保,信贷等的保险合同。

千贴花

10

技术合同

包括技术开发,转让,咨询,服务等的合同。

根据所含数量贴花

11

标题转移文件

包括财产所有权和版权,专有商标权,专利权,专有技术的使用权等的转让。

所占金额的十分之一十分少

12

企业帐户簿

资金账簿,

贴花是根据固定资产的原始价值和其自有营运资金的总额的五十分之一计算的。其他书籍贴花五元

13

权利,许可

包括政府部门颁发的房屋产权证书,营业执照,商标注册证书,专利证书,土地使用证书

每张5元

印花税的三个技巧。

我们建议为印花税提供一个小贴士,让大家记住印花税的范围。

万人→见鸡

1/1000→猪宝宝单位

0.5 / 10,000→借款合同

5 / 10,000→其他

狗(购买和销售合同)看到了鸡(技术合同)。狗说,我会推荐你​​一只猪(租赁合同)宝(存储合同)宝(保险合同)股票(股票交易)。

Q7.7项目公司的成立,监理合同,设计调查合同,建设项目合同,融资合同和PPP合同的印花税是多少?

1.准备。首先是基金账簿上的印花税。项目公司实收资本和资本公积应当计入资金账簿的第50,000股。此外,根据《财政部和国家税务总局关于减少和免征商业书籍印花税的通知》(财税[2018] 50号),该税收可减半。保险合同的印花税为每10,000征收0.3;第四,对PPP合同不征收印花税。

第二,建设阶段。首先,勘察和设计合同按十分之五征收。第二,建筑安装工程合同的印花税为十分之三。第三,对监理合同,工程咨询和工程造价合同不征收印花税。(有关详情,请参阅国税地034号第034号)

III。操作阶段。对于外包燃料和电力购销合同,应征收十分之三的印花税。

8企业所得税

Q8.1如何计算企业所得税?

企业所得税的纳税人,税收对象和税率(以新建项目公司的PPP项目为例)

1

纳税人

居民企业(PPP项目公司)

2

税收对象

公司从税后利润中提取了法定公积金后,还可以在股东大会或股东大会决议后从税后利润中提取任何公积金。

公司弥补亏损并提取其储备金后,剩余的税后利润应由有限责任公司按照本法第三十四条的规定分配;未按持股比例分配的除外。

如果股东大会,股东大会或董事会违反前款的规定,并在公司弥补亏损并提取法定储备金之前将利润分配给股东,则股东必须退还分配给股东的利润。违反公司规定。

公司持有的公司股票可能不会分配利润。

II。法定公积金的计算方法

1.第一种情况:当前损益为0,

(1)前期累计法定准备金+本期损益+期初未分配利润> 0

1)期初未分配利润> 0,法定准备金=当前损益* 0.1

(也就是说,如果上一期间没有亏损,则无需补偿当年的利润,而公积金则直接提取当年利润的10%。)

2)期初未分配损益<0,年初法定准备金的利润-年初未分配的损益= F法定准备金= F * 0.1

(也就是说,如果前一期间发生亏损,请先使用法定公积金弥补前一期间的损失,然后使用该期间的利润来弥补上一期间的损失,并使用10补足后剩余金额的百分比)

(2)前期累计法定准备金+本期损益+期初未分配损益<0时,无需提取法定准备金。

(也就是说,如果当前期间的利润不足并且弥补了前一年的损失,则该期间不能提取法定准备金)

9税收筹划

Q9.1如何增加政府付款中的初始成本以及征地拆迁费用?

首先,所谓的向政府的付款包括:首先,向政府的付款范围包括前期费用,征地和拆迁费用,监理费或总工程师,向政府支付的管理费等。 。;其次,向政府支付的相应款项是政府发起的PPP项目。

第二,增加输入的方法。首先,对于前期费用,我们建议项目公司在项目成立后与政府和第三方签署补充协议,并以委托付款的形式从第三方获取发票。其次,对于征地拆迁成本,我们建议将征地拆迁成本分为两部分。首先是代表政府支付的征地补偿费的行为。),其次是获取土地平整和建筑物拆除的输入(适用于10%的建筑服务税率),以便获得尽可能多的输入发票。

Q9.2当项目公司的唯一股东和承包商是同一个人时,承包商使用简单的计算是否方便?

通常,在供应模式下,选择简单的税金计算对承包商有利。对于承包商是项目公司的股东的情况,由于承包商涉及两个独立的纳税人,因此承包商是否应该简单地计算税收可能会涉及全面的考虑因素,但是可以在以下步骤中考虑是否选择简化税收。

1.第一步:计算一般税收和简化税收下承包商的税收负担。方法1:通过估算税率对供应物料的类型和比例进行税收分析,并根据加工物料的比例估算简单的税收计算门槛; (例如,根据当前税率,使用建筑合同(不包括A的供应)税率为10%,甲方提供的所有材料均按16%的税率计算,两种材料的应税收入均可计算。可以得出结论,当甲方材料占所有材料的45%时,一般应纳税额=简化应纳税额然而,考虑到获得的投入的比例,临界点应考虑为30%。)方法2:计算乙方自己的税负税率,并用其确定简单税率;

步骤2:评估对项目公司的影响。影响主要是由于投入减少。 (1)乙方选择一般税种计算方法时,甲方可按合同金额获得相应投入的10%; (2)乙方选择简单的计税方法时,甲方仅使用结构。相应的投入是合同金额的3%。

第三步:评估对承包商的影响。(1)在对承包商有利的同时,项目公司的投入不会减少。达到税负阈值的实际简单征税可以大大减轻承包商的税负,并且由于发生了真正的材料采购,因此项目公司的投入不会相应减少; (2)供应给A的比例很小,乙方出于自身考虑选择的方法完全是简单的税收计算。尽管它可以大大减轻乙方的税收负担,但也可以减少甲方的可抵扣投入。投入的减少将对项目公司的营业期收入产生影响。

第四,我们举一个例子来说明。例如,PPP项目的总投资为20亿元人民币,其中建设投资为14亿元人民币。假设经营公司的营业收入20亿元,按6%的增值税额计征,项目成本为14亿元。如果承包商按照一般税收计算方法计算了5%的税负,那么一般税收计算或简单税收计算是否对承包商更有利?

从以下计算可以看出,当承包商选择一般税种计算方法时,承包商的税负很高,但对项目公司有利,反之亦然。因此,建议当承包商与项目公司有关系时,应综合考虑如何选择承包商的计费方式。

1.一般税额计算

应付合同增值税:14 /(1 + 10%)* 5%(承包商的全面税负)= 6.3亿

项目公司应付的增值税:20 /(1 + 6%)* 6%-14 /(1 + 10%)* 10%= -2.5亿

2.简单的税收计算

应付合同增值税:14 /(1 + 3%)* 3%= 4.1亿

由项目公司支付的增值税:20 /(1 + 6%)* 6%-14 /(1 + 3%)* 3%= 7.2亿

Q9.3 EPC合同的增值税率是多少?如何节省税金?

1.目前,有两种观点。首先是《财政部,国家税务总局关于全面启动营业税改增值税试点的通知》第39号(财税[2016] 36号)。规定纳税人同时出售货物,劳务,服务,无形资产或房地产并适用不同税率或征收率的,适用不同税率或征收率的销售,应当分别核算;如果未单独计算,则应采用较高的适用税率。第二,适用《财政部和国家税务总局关于全面启动营业税改增值税试点的通知》(财税[2016] 36号)第40条的规定,也就是说,如果销售活动同时涉及服务和混合销售商品。从事商品生产,批发,零售的单位和个体工商户的混合销售活动,按照商品销售税额缴纳增值税;其他单位与个体工商户的混合销售活动,根据销售服务税额另计。

其次,如何节省税款。(1)如果企业的地方税务机关未对EPC的混合销售制定当地法规,则企业可以采用并行经营和分开核算的原则,以避免混合销售造成的过多税收负担。(2)处理合同有两种方法。一种是选择“分开签约”,即项目公司分别与施工单位和设计勘察单位签订合同。项目公司获得的实际合同税率为10%或6%。其次,您可以选择“单独签订”,即项目公司和承包商分别签订施工合同和设计合同,项目公司以与实际合同相对应的税率10%或6%。两者对应于不同的签约实体,但是节税效果是相同的。

Q9.4 BOOT项目合作期到期,项目公司将资产转移给实施机构,交易结构如何设计?

1. BOOT是指负责投资建设(B)并拥有(O)和运营(O)项目资产的项目公司。项目运营期到期后,项目资产原样转移,没有任何权利负担(T)政府或指定机构的模型。

2. PPP项目转让的股权转让和资产转让有两种选择。两种方法可能的税收处理方式和效果也不同。

III。资产转移方法。(1)转让对象为项目公司,转让对象为项目资产。资产范围包括所有项目资产。

4.关于是否可以视为免费转让。

根据《财政部和国家税务总局关于全面开展增值税营业税试点改革的通知》第14条,大多数PPP合同都会签订免费转让的转让协议:资产或不动产:(2)单位或个人将无形资产或不动产免费转让给其他单位或个人,但公益事业或公众除外。……。因此,免费转让可能会收取增值税。

Q9.5环境税

自2018年以来征收的环保税,除了被明确归类为地方税并增加了法定的税收优惠外,与排污费的征收差异不大,基本上采用了换算原则。因此,除非企业的征费标准较高,否则基本上不会对项目计算产生影响,下面将对此进行简要说明。

一,法律制度

该法律主要是由全国人民代表大会制定并于2018年生效的《中华人民共和国环境保护税法》。为解决跨部门协同征收管理问题,国家税务总局与环境保护部签署了《环境保护税收征收管理合作备忘录》,并安排了协同征收管理。

其次,我们将向您介绍环境税的要点

1。

纳税人

在中华人民共和国和中华人民共和国管辖的其他海域内,有企业,机构和其他经营者直接向环境排放应税污染物。

2。

税收对象

空气污染物,水污染物,固体废物和噪音;具体的应税污染物,应当按照环境保护税表和税法所附的应税污染物及当量值表的规定执行。{(}} 3。

税率

固定税率。空气污染物的税率范围为1.2元至12元,水污染物的税率范围为1.4元至14元。

省,自治区,直辖市人民政府有权制定地方标准(())4。

纳税地点

应税污染物排放场所(())5。

减免

豁免:(1)农业生产(不包括大规模耕作); (二)排放机动车辆,铁路机车,非道路移动机械,船舶,飞机等移动污染源; (三)依法建立的城乡污水集中处理和集中处理生活垃圾的地方排放不超过国家和地方排放标准的应税污染物; (四)符合国家和地方环境保护标准的纳税人综合利用的固体废物; (5)国务院批准免税的其他情况。

征收:如果应税空气污染物或水污染物的排放浓度值低于国家和地方污染物排放标准的30%,则环境保护税将减少75%。少于50%将被征收50%。

3.污水处理厂需要缴纳环境保护税吗?如何计算呢?

污水处理厂有两种,一种是城市和农村污水处理厂,另一种是工业污水处理厂。排放达到标准后,前者暂时免征环境保护税,但排放超过国家和地方标准的,应当缴纳环境保护税;不论排放是否超标,后者均应缴纳环境保护税。

关于环境税的要素。环境保护税的计算公式为:应税水污染物的应纳税额=污染当量数×适用税额;水污染物的税率:按具体标准征收,即按每污染当量(Kg)1.4元至14元的标准收取,具体到省政府标准。

4.普通的PPP项目有哪些环境税收优惠?

由于环境保护税是根据实际应课税污染物排放量缴纳的,因此PPP项目应从项目本身是否涉及应课税污染物排放的角度来考虑纳税义务,而不仅仅是从排放税类型上考虑。该项目。例如,污水处理厂项目可能涉及水污染和噪声污染的排放。

目前,购买力平价主要有两种环境税收优惠政策。一是对符合排放标准的城乡污水处理项目免征环境税;二是对符合排放标准的固体废物综合利用项目免征环境税。

Q9.6 PPP项目如何应对不确定的税收风险?

PPP项目的征税应从其所在的业务链中逐一进行分析。应税业务和免税业务必须一一分析;一旦根据业务分析了可能的税收类型和税率,或知道当税款类型不明确且税率不正确时,或其他情况(如无法准确估算取得的增值税进项税额)时,建议您通过以下两种方式处理税收风险。

首先是在财务计算中使用保守方法,即以较高的税率计算项目的税负,并检查收益率和利息准备金率等指标是否相对应。以保守的方法得出的结果可以满足自己的风险控制。标准;二是当事方在购买力平价合同中同意按照现行税收政策明确规定尚未明确的税收风险,并同意当发生改革风险时,政府应向社会资本方提供成本补偿。对于增加的税收负担。

因为PPP合同的签约方是政府方,所以为了确保政府方不违反现有法律法规。因此,根据情况介绍,有必要对以下两点进行解释和引起注意。首先,在签订PPP合同时,双方不应在合同中采用“税收一揽子条款”来改变税收主体,即,他们不应该直接承担交易。非税义务人在税费的纳税人之后达成书面协议,但应同意合同对方(通常是政府方)应补偿或补贴纳税人(通常是社会资本方)的税负。可能会产生。。其次,未经授权不得更改税收,税率和金额协议。

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